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RETRIBUCIONES EN ESPECIE UTILIZACIÓN VEHÍCULOS/IRPF /IVA

Retribuciones en especie: vehículo.

RETRIBUCIONES EN ESPECIE. UTILIZACIÓN VEHÍCULOS.

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RETRIBUCIONES EN ESPECIE UTILIZACIÓN VEHÍCULOS/IRPF /IVA

Valoración de la retribución en especie en la entrega/utilización de vehículo en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Se debe advertir que tendrá la consideración de retribución en especie únicamente la parte proporcional de dicho uso que se destine a las necesidades privadas del trabajador en el supuesto de que dicho vehículo se utilice para el desarrollo de las actividades laborales y para las necesidades privadas del empleado1.

Dicha retribución en especie puede consistir, bien en una Entrega del vehículo al trabajador, pasando a convertirse en propietario del mismo. La retribución se valora en el coste de adquisición para la empresa, incluidos los tributos que graven la operación (IVA, el Impuesto de matriculación, derechos arancelarios…). O bien en la Utilización del vehículo por cualquier título, sin que el trabajador adquiera la propiedad. A su vez, debemos tener en cuenta:

– si el vehículo es propiedad de la empresa, entonces se aplica un 20% anual del coste de adquisición;

– si el vehículo no es propiedad de la empresa2, entonces se aplica un 20% sobre el valor de mercado del vehículo si fuese nuevo.

1 La Dirección General de Tributos no ha querido especificar cuáles son los medios más idóneos para determinar el grado de afectación real del vehículo a cada una de las necesidades privadas y laborales, en el caso de que se haga un uso mixto del vehículo. Sin embargo, ha señalado muy someramente que se deberá aplicar un criterio de reparto en el que, de acuerdo con la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por el trabajador, se valore sólo la disponibilidad para fines particulares y no el uso efectivo o kilometraje, y para conocer dicha disponibilidad habría que tener en cuenta factores como la jornada de trabajo, entre otros.

2 Ej. Leasing, renting…

 

Consecuencias en el Impuesto sobre el Valor Añadido de haberse pactado dicha retribución en especie.

 La Dirección General de Tributos ha adaptado su criterio en esta materia a la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea en el sentido de considerar que existe una relación directa entre las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyen las retribuciones en especie satisfechas por la sociedad al empleado (servicio prestado por el empleador) y la contraprestación percibida, ya que el empleado habría renunciado a la parte de la retribución en metálico que le correspondía a cambio de percibir la retribución en especie pactada.

En consecuencia, la cesión al trabajador del uso de un vehículo para fines particulares, ya sea de forma parcial o total, constituye una prestación de servicios sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que de conformidad con el art.94 Ley 37/1992 LIVA, la sociedad deberá repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido (actualmente un 21%), mediante la emisión de una factura al empleado. Dicha repercusión se aplicará sobre la valoración que suponga la retribución en especie de la cesión/entrega del vehículo. Por otra parte, la sociedad podrá deducirse las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas como consecuencia de la adquisición o arrendamiento del vehículo.

 

EJEMPLO

La Sociedad X, SL pacta con uno de sus empleados una retribución dineraria mensual, de 1.500 euros, y una retribución en especie consistente en la cesión de uso de un vehículo que será utilizado por el trabajador, tanto en su jornada laboral como fuera de ella.

La retribución en especie atendiendo a la disponibilidad de su uso para fines privados se estima que alcanza un 65%.

El valor de mercado del vehículo, incluido IVA, asciende a 18.000 euros.

A tales efectos, La Sociedad X, SL celebra un contrato de renting de un vehículo con la empresa Autorenting, SA, vehículo que luego cederá al trabajador.

Autorenting, SA expedirá las facturas repercutiendo el 21% de IVA a la Sociedad X, SL.

Factura mensual emitida por Autorenting, SA a favor de la Sociedad X, SL:

Base imponible: 250,00 euros

IVA 21% (21%* 250,00): 52,50 euros

Total a pagar: 302,50 euros

 

Efectos IRPF: en la nómina del trabajador aparecerán los siguientes conceptos

 Retribución dineraria mensual

+Importe bruto= 1.500 euros

-Retención IRPF 15%= -225,00 euros

Nota: Obviamos toda referencia a la cotización a la Seguridad Social.

Retribución en especie mensual. Igual que la retribución dineraria está sometida a retención, la retribución en especie se somete a lo que se llama ingreso a cuenta que puede correr a cargo de la Sociedad X, SL o del trabajador. Por lo tanto podrá optarse por no repercutir el Ingreso a cuenta al trabajador, caso a), o bien, por repercutírselo, caso b). En el primer caso, la sociedad asume un coste adicional por el importe del ingreso a cuenta; ello no ocurriría en el segundo caso.

a-Retribución en especie mensual………………………224,25 euros

+Valoración: 18.000 euros*20%*65%/12meses= 195,00 euros

+Ingreso a Cuenta no repercutido (15%): 29,25 euros (esto sería un coste para la Sociedad X, SL)

O bien

b- Retribución en especie mensual………………………195,00 euros

+Valoración: 18.000 euros*20%*65%/12 meses= 195,00 euros

Ingreso a Cuenta repercutido (15%): 29,25 euros (este importe se detraería al trabajador de su retribución dineraria)

 

Efectos IVA: la Sociedad X, SL deberá emitir factura al empleado repercutiendo el IVA correspondiente

Base imponible:………..195,00 euros

IVA 21% …………………. 40,95 euros

IVA que debería pagar el empleado a la sociedad o alternativamente la sociedad podría:

  1. descontárselo de la retribución dineraria o
  2. asumirlo como gasto igual que el ingreso a cuenta no repercutido

Importe total de la factura ……..195,00+40,95= 235,95 euros

La Sociedad X, SL podrá deducirse el IVA soportado del renting, es decir, los 52,50 euros/mes.

  

            ASIENTOS CONTABLES

A elegir una entre las dos opciones:

  1. Asiento contable a realizar en el caso de que se opte por la no repercusión del Ingreso a cuenta ni del IVA:

1.500,00 (640) S.Salarios                      HP acreedora retención (4751.1)           225,00

264,62 (649) Otros gtos sociales           HP acreedora ingreso a (4751.2)           34,52

cta. Retr. especie

Ingresos servicios al personal (755)      195,00

Remunerac.ptes pago (465)                  1.269,15

Iva repercutido (21%) (477)                   40,95

 

2. Asiento contable a realizar en el caso de que se opte por la repercusión del Ingreso a cuenta y del IVA:

1.500,00 (640) S. Salarios

195,00 (649) Otros gtos sociales

HP acreedora retención (4751.1) 225,00

HP acreedora ingreso a  cta. Retr. especie (4751.2) 34,52

Ingresos servicios personal (755) 195,00

Remunerac.ptes pago (465) 1.199,53

Iva repercutido (21%) (477) 40,95

 

Mayo, 2016

Imagen cortesía de nakhon100 Creative Commons BY-SA 2.0

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